Rolnik ryczałtowy a VAT – granica, po której tracisz zwolnienie z VAT

Podatnicy mają wątpliwości, kiedy rolnik ryczałtowy musi się zarejestrować jako czynny podatnik VAT. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej podkreślił, iż rzeczywisty charakter świadczonych usług, a nie formalna klasyfikacja ma znaczenie przy ustalaniu obowiązku podatkowego w podatku VAT.

Chodzi o interpretację podatkową z dnia 8 lipca 2025 r. wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.430.2025.3.KM. Podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji podatkowej. Konkretnie chciał wiedzieć, kiedy jako rolnik ryczałtowy musi się zarejestrować jako czynny podatnik VAT.

Czego dotyczyła sprawa?

W sprawie podatnik prowadzi działalność gospodarczą jako czynny podatnik podatku VAT w zakresie między innymi sprzedaży hurtowej zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt, sprzedaży detalicznej kwiatów, roślin, nasion, nawozów. Jednocześnie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług jako rolnik ryczałtowy. Jako rolnik ryczałtowy sporadycznie świadczy usługi rolnicze. Prowadząc gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy otrzymuje dofinansowanie z Agencji Rynku Rolnego.

W działalności gospodarczej podatnik skupuje zboża od rolników ryczałtowych na podstawie faktur VAT RR, odlicza podatek VAT w momencie zapłaty faktury. W wyniku postępowania sprawdzającego urząd skarbowy uznał, iż podatnik musi zarejestrować działalność rolniczą jako czynny podatnik VAT.

Stanowisko podatnika w sprawie rejestracji jako podatnik czynny VAT

Podatnik podkreślił, iż pozarolnicza działalność gospodarcza, którą prowadzi jako czynny podatnik VAT, polega głównie na sprzedaży hurtowej zboża oraz sprzedaży detalicznej nawozów. Prowadzi również gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy. 30 sierpnia 2022 r. w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: CEIDG) dodał kod PKD dotyczący usług rolniczych. Nie wiedział, iż może to mieć wpływ na status działalności rolniczej jako rolnika ryczałtowego. Podatnik nie świadczył usług rolniczych z JDG. Błędnie wystawił faktury, które skorygował, a kod PKD usunął z CEIDG. W związku z powyższym uważa, iż nie ma obowiązku rejestracji działalności rolniczej jako czynny podatnik VAT.

Ocena fiskusa w sprawie rejestracji jako podatnik VAT czynny

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatnika za prawidłowe.

Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w wyraźnie wskazanym zakresie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega na opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Innego rodzaju działalność rolnika ryczałtowego (np. handel, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji, dzierżawa), co do zasady podlega opodatkowaniu. Taką działalność należy opodatkować według stawek adekwatnych dla tych czynności.

Za usługi rolnicze należy uznać usługi świadczone przez rolnika w ramach gospodarstwa rolnego, leśnego lub rybackiego. Rolnik ryczałtowy może być w pozostałym zakresie działalności podatnikiem VAT czynnym. Jest to wyjątkowy przypadek, w którym jeden podmiot łączyć dwa statusy.

Ustawa o VAT nie uzależnia bowiem statusu podatnika podatku VAT i rolnika ryczałtowego od kodu wpisanego do CEIDG. Liczy się bowiem faktyczne wykonywanie działalności. Zatem jeżeli podatnik nie świadczył usług wspomagających produkcję roślinną z JDG, a błędnie wystawione faktury skorygował, będzie mógł przez cały czas korzystać ze zwolnienia z VAT. Jest tak dlatego, iż to rzeczywisty charakter świadczonych usług, a nie formalna klasyfikacja ma znaczenie przy ustalaniu obowiązku podatkowego w podatku VAT.

Należy pamiętać, iż samo dodanie kodu PKD do CEIDG, bez faktycznego świadczenia danych usług w ramach JDG, nie powoduje, iż podatnik stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT. Podsumowując, w omawianej sprawie nie jest konieczna rejestracja działalności rolniczej jako czynnego podatnika VAT. Stanowisko podatnika jest prawidłowe — uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

FAQ: Rolnik ryczałtowy a VAT – granica, po której tracisz zwolnienie z VAT

Kiedy rolnik ryczałtowy musi zarejestrować się jako czynny podatnik VAT?

Rolnik ryczałtowy musi zarejestrować się jako czynny podatnik VAT, gdy jego faktyczna działalność przekracza zakres zwolnienia z VAT, np. gdy świadczy usługi rolnicze w ramach działalności gospodarczej.

Co to oznacza, iż rzeczywisty charakter usług ma znaczenie przy ustalaniu obowiązku podatkowego?

Oznacza to, iż to, co rzeczywiście robi rolnik, ma wpływ na jego status podatkowy, a nie tylko to, co jest zapisane w dokumentach, takich jak kod PKD w CEIDG.

Czy samo dodanie kodu PKD do CEIDG wpływa na status rolnika ryczałtowego?

Nie, samo dodanie kodu PKD do CEIDG nie sprawia, iż rolnik staje się czynnym podatnikiem VAT, jeżeli nie świadczy faktycznie usług na poziomie wymaganym przez ustawę.

Jakie usługi są uznawane za usługi rolnicze?

Usługi rolnicze to te, które są świadczone przez rolnika w ramach jego działalności w gospodarstwie rolnym, leśnym lub rybackim.

Czy rolnik ryczałtowy może łączyć dwa statusy podatnika?

Tak, rolnik ryczałtowy może łączyć statusy, będąc zwolnionym z VAT w określonym zakresie, ale jednocześnie będąc czynnym podatnikiem VAT w innych obszarach swojej działalności.