Czy od zakupu udziału w działce rolnej należy zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych?

Sprzedaż udziału w prawie własności działki rolnej będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji deweloper będzie musiał zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%. Podstawę opodatkowania będzie stanowić wartość rynkowa sprzedaży – uznał dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

Czego dotyczy sprawa?

W sprawie rozpoznanej przez dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji podatkowej nr 0111-KDIB2-3.4014.52.2025.4.BZ chodziło o zapłatę podatku od czynności cywilnoprawnych od zawarcia umowy sprzedaży udziału w prawie własności nieruchomości rolnej.

Sprzedająca jest współwłaścicielem – w udziale wynoszącym 2/12 części – nieruchomości gruntowej o powierzchni 7 373 m2 stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu. Działka gruntu to użytki: grunty orne (Rlllb, RIVa i RIVb) i jest położona jest na terenie objętym planem miejscowego zagospodarowania przestrzennego.

Sprzedająca zawarła w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży udziału wynoszącego 1/12 części we wskazanej wyżej działce gruntu dla spółki. Sprzedająca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nie sprzedawała z tej działki produktów rolnych, nie jest i nie była rolnikiem ryczałtowym. Działka gruntu była w dzierżawie i sprzedająca oraz pozostali współwłaściciele otrzymywali od dzierżawcy czynsz.

Kupującym udział będzie deweloper. Sprzedająca zobowiązała się w umowie przedwstępnej do wykupu pozostałej części udziałów od pozostałych współwłaścicieli.

Spółka (deweloper) chciał wiedzieć, czy sprzedaż udziału w działce rolnej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% tego podatku, a kupujący (deweloper) przy umowie sprzedaży będzie podatnikiem tego podatku.

Stanowisko podatnika

Zdaniem spółki, sprzedaż udziału w działce rolnej będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, według adekwatnej stawki podatku od towarów i usług jako dostawa terenów niezabudowanych stanowiących teren budowlany. Ponadto sprzedaż udziału będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług jako dostawa terenów innych niż budowlane.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne o ile przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.

W konsekwencji, sprzedaż udziału w działce będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% tego podatku a kupujący przy umowie sprzedaży będzie podatnikiem tego podatku.

Ocena fiskusa

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko dewelopera za słuszne. W uzasadnieniu wydanej interpretacji stwierdził, iż umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku spoczywa na kupującym.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych przewiduje wyjątki od wskazanej wyżej zasady.

O wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych decyduje fakt, iż dana czynność jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Tak wynika z art. 2 pkt 4 lit. a i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych

Sprzedaż udziału w prawie własności działki będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji deweloper będzie musiał zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%. Przy czym podstawę opodatkowania będzie stanowić wartość rynkowa przedmiotu sprzedaży.