23 godzin temu
Wynagrodzenie za ustanowienie służebności przesyłu ropy naftowej na działce rolnej podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych. Warto wiedzieć, czy należy zapłacić podatek od wynagrodzenia za służebność przechodu i przejazdu na działce w umowie zawartej między rolnikami.
W sprawie rozpoznanej przez dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji podatkowej z 26 maja 2025 r., sygn. 0112-KDWL.4011.8.2025.2.WS podatniczka (rolniczka) złożyła wniosek o wydanie interpretacji podatkowej. We wniosku wskazała, iż na należącej do niej działce wchodzącej w skład jej gospodarstwa rolnego ustanowiła służebność gruntową na rzecz innego rolnika. Ustanowiona służebność gruntowa ma charakter służebności przejazdu, a także przechodu przez działkę.
Podatniczka otrzymała wynagrodzenie za ustanowienie służebności. Chciała wiedzieć, czy powinna od niego zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych.
Podatek od wynagrodzenia za służebność przechodu i przejazdu — stanowisko podatnika
Jej zdaniem nie powinna płacić PIT od otrzymanego wynagrodzenia za ustanowienie służebności gruntowej, bo podatniczka podlega zwolnieniu podatkowemu. Umowa została bowiem zawarta pomiędzy płatnikami podatku rolnego. Z kolei, działka, na której ustanowiono służebność przejazdu i przechodu wchodzi w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
Służebność przechodu i przejazdu — ocena fiskusa
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatniczki za nieprawidłowe.
W uzasadnieniu urząd podatkowy podkreślił, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody. Z wyjątkiem m.in. dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne, a także wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o PIT zwolnione od podatku dochodowego są odszkodowania wypłacone, na podstawie wyroków sądowych, a także zawartych umów (ugód), posiadaczom gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, z tytułu:
a) ustanowienia służebności gruntowej,
b) rekultywacji gruntów,
c) szkód powstałych w uprawach rolnych i drzewostanie,
– w wyniku prowadzenia na tych gruntach, przez podmioty uprawnione na podstawie odrębnych przepisów, inwestycji dotyczących budowy infrastruktury przesyłowej ropy naftowej i produktów rafinacji ropy naftowej oraz budowy urządzeń infrastruktury technicznej, o których mowa w art. 143 ust. 2 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 120a ustawy o PIT zwolnione od podatku dochodowego jest wynagrodzenie otrzymane za ustanowienie służebności przesyłu w rozumieniu przepisów prawa cywilnego.
W omawianej sprawie podatniczka nie spełniła wskazanych wyżej warunków do skorzystania ze zwolnienia w PIT, dlatego wynagrodzenie otrzymane w ramach ustanowienia służebności gruntowej stanowi przychód z innych źródeł i podlega opodatkowaniu PIT.
